跨國(guó)稅收籌劃的"熱土"受經(jīng)濟(jì)全球化的趨動(dòng)，低稅地一向是國(guó)際大財(cái)團(tuán)設(shè)立子公司的" 熱土"。在稅收籌劃日漸興起的今天，低稅地也便成為了跨國(guó)稅收籌劃的"熱土"。

 

　　據(jù)了解，在一般情況下，把公司設(shè)在避稅港，低稅地收負(fù)擔(dān)的渠道通常有四種：一、稅后的所得最好分配到有稅收協(xié)定關(guān)系的所在國(guó)，這樣可享受較低的預(yù)提稅稅率;二、稅前所得最好多體現(xiàn)在低稅管轄的地方，這樣標(biāo)準(zhǔn)稅率低，甚至可能為零稅率;三、因課征低稅率的勞務(wù)報(bào)酬所得稅，從而減輕稅負(fù);四、在避稅港多持留稅后所得，可享受稅收遞延的好處。

 

　　形形色色的低稅地由于所處地理位置、經(jīng)濟(jì)水平以及締結(jié)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的情況不同，因此各個(gè)低稅地提供的稅收利益也很不相同，甚至在同一稅種上，不同類型企業(yè)集團(tuán)的子公司所能享受的稅收利益也很不一樣，有的是控股公司受益大，有的則是受控保險(xiǎn)公司或者購(gòu)銷公司受益更多。作為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，設(shè)立什么類型的子公司，以及如何選擇適合的地點(diǎn)，需在充分掌握國(guó)際低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)、稅制、法律等資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略精心斟酌和設(shè)置。

　　當(dāng)今，不同特色的低稅地正以其各自魅力，吸引著不同類型的公司在那里"安居樂(lè)業(yè)"。對(duì)一切所得實(shí)行低稅率的稅務(wù)籌劃地有：百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。

 

　　百慕大面積53平方公里，人口6萬(wàn)，自然資源貧乏，最主要的經(jīng)濟(jì)部門(mén)是旅游業(yè)，一年接待外國(guó)游客近百萬(wàn)人，是本土人口的15倍多。第二大經(jīng)濟(jì)部門(mén)是金融業(yè)，僅國(guó)際受控保險(xiǎn)公司就有1400多家，年保險(xiǎn)收入40多億美元，其中僅由美國(guó)公司控制的就有900多家。

　　現(xiàn)在，低稅地開(kāi)曼群島也越來(lái)越引人注目。該島位于加勒比海西北部，毗鄰美國(guó)。全島只有259平方公里，人口2萬(wàn)多人。全島兩大經(jīng)濟(jì)支柱，一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的40%、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的70%、外匯收入的 75%。那里課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡(jiǎn)單的幾種。30多年來(lái)沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國(guó)貨幣在此自由流通、外匯進(jìn)出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國(guó)人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護(hù)，交通運(yùn)輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸融資業(yè)的最大中心。

 

　　至上世紀(jì)90年代初，全世界最大的25家跨國(guó)銀行幾乎都在開(kāi)曼群島設(shè)立了子公司或分支機(jī)構(gòu)，在島內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的 總資產(chǎn)已超過(guò)2500億美元，占?xì)W洲美元交易總額的7%，涉及56個(gè)國(guó)家。在開(kāi)曼，有相當(dāng)多的銀行及信托公司是免征所得稅的，其條件是交易行為在境外進(jìn) 行。在開(kāi)曼設(shè)立的受控保險(xiǎn)公司已有370家，僅次于盧森堡、百慕大，居世界第三位，每年保險(xiǎn)費(fèi)收入約為20億美元。受控保險(xiǎn)公司的發(fā)展，得益于幾個(gè)因素： 一是手續(xù)簡(jiǎn)便，資本額在120萬(wàn)美元以上便可登記;二是起步較早，1979年對(duì)離岸保險(xiǎn)公司制定了正式法規(guī);三是配套的條件健全，銀行、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì) 師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達(dá)，還有大量的保險(xiǎn)管理人才。

　　巴哈馬、馬恩島、香港也同樣對(duì)各類所得實(shí)行低稅率。除了這些低稅地外，有一些國(guó)家(地區(qū))則是因 稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)和對(duì)外資有較為優(yōu)惠的政策而成為"準(zhǔn)稅務(wù)籌劃港"，成為國(guó)際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點(diǎn)地區(qū)。如荷蘭、瑞士、荷屬安 第列斯、塞浦路斯等�？鐕�(guó)企業(yè)集團(tuán)在這些地區(qū)設(shè)立控股、投資公司和中介性金融公司，可因這些國(guó)家稅收協(xié)定的發(fā)達(dá)網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的稅收協(xié)定提供的好處。

 

　　荷蘭已同澳大利亞、奧地利、丹麥、芬蘭、德國(guó)、法國(guó)、希臘、瑞士、匈牙利、印度、日本、韓國(guó)、盧森堡、馬來(lái)西亞、新西蘭、新加坡、南非、西班牙、泰國(guó)、 英國(guó)、美國(guó)、俄羅斯等四五十個(gè)國(guó)家締結(jié)了全面稅收協(xié)定，對(duì)以上協(xié)定國(guó)均實(shí)施低稅率的預(yù)提稅。預(yù)提稅稅率：通常股息為25%，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5%、7.5%、 10%或15%;利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。其中還對(duì)丹麥、芬蘭、愛(ài)爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國(guó)、美國(guó)的股息預(yù)提稅限定稅率為零。此外對(duì)匯出境外的公 司利潤(rùn)，也可比照股息享受低稅或免稅的優(yōu)惠。荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取得的股息和資本利得按35%的公司所得稅課征，但對(duì)符合一定條件的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。

　　瑞士也是因稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)相當(dāng)發(fā)達(dá)而成為國(guó)際控股、中介性金融公司設(shè)立較多的國(guó)家之一。瑞士已同澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、加拿大、丹麥、埃及、法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、美國(guó)等三十多個(gè)國(guó)家締結(jié)了全面稅收協(xié)定。瑞士預(yù)提稅稅率：一般股息為35%，對(duì) 協(xié)定國(guó)降為5%、7.5%、15%或20%;利息為35%，對(duì)協(xié)定國(guó)降為5%、7.5%、15%或20 %;特許權(quán)使用費(fèi)不征稅。

 

　　塞浦路斯的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)也很發(fā)達(dá)。它除了早就與俄羅斯及東歐一些國(guó)家簽訂協(xié)定外，還與西方許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，包括加拿大、丹麥、德國(guó)、芬蘭、英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)，以及中國(guó)締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定。塞浦路斯處于地中海的東北部，是歐亞兩洲的交接地，再加上發(fā)達(dá)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，吸引了許多跨國(guó)公司在那里設(shè)立各類子公司。

 

　　對(duì)特定企業(yè)課征的所得稅采取低稅率的國(guó)家(地區(qū))也不少，如安提瓜、巴巴多斯、格林納達(dá)對(duì)國(guó)際商業(yè)公司，牙買(mǎi)加對(duì)國(guó)際融資公司，荷屬安第列斯對(duì)投資公司和專利控股公司，馬恩島、列支敦士登、盧森堡對(duì)控股公司等等。

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的盧森堡大公國(guó)，位于歐洲西部，與比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)毗鄰，從1929年起對(duì)持股公司實(shí) 行一種特殊的稅收優(yōu)惠，幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預(yù)提稅和個(gè)人所得稅。只對(duì)符合一定條件的新增資本課征1%的資本稅和對(duì)公司的股份資本課征0.2%的財(cái)產(chǎn)稅。

 

　　澤西島和根西島對(duì)居民納稅人來(lái)源于境內(nèi)外的所得課征20%的所得稅，但是跨國(guó)公司可以在那里組建一個(gè)基本免稅的非居民的持股公司。具體做法是，公司的注冊(cè)登記設(shè)在島上，控制管理中心設(shè)在島外，這樣就不必繳納20%的公司所得稅，每年只要繳納500英鎊的定額執(zhí)照稅。澤西島對(duì)信托業(yè)的稅收也比較優(yōu)惠，境內(nèi)的受托人如取得信托財(cái)產(chǎn)的境外所得，而受益人又不是澤西島居民，這一信托企業(yè)不必繳納所得稅。

 

　　這些低稅地和"準(zhǔn)稅務(wù)籌劃地"在稅收政策上的差異性，為跨國(guó)稅收提供了巨大的籌劃空間。

 

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